管理会计发展存在问题

管理会计发展存在问题——管理会计的理论主要起源于实务，同时也应用于实务。只有不断的在实务和理论之间不断的总结和发展，才能够让我国的管理会计拥有更好的前景和具有中国特色的现实意义。我们不能只是进行财富的管理，更要创造更多的财富。

一、管理会计发展存在问题

(1)理论和实务上与国外差距较大

我国的管理会计的起步比较晚、起点比较低。我国管理会计在整个企业的会计管理中占比较小，只是占到了十分之一左右。而据研究数据统计，发达国家的管理会计在整个会计管理活动中占比在百分之九十以上。目前国外的研究主要倾向于平衡记分卡和战略管理会计，而我国的管理会计还主要停留在核算阶段，实际的管理职能不是很明显。

(2)管理会计的应用水平不高

会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督，且我们具备了较完善的会计制度和准则，会计人员重核算轻管理的现状还普遍存在，就连我们平时掌握的一些管理会计方法如平衡积分卡、本量利分析的应用也不是很多。随着我们经济的进一步发展和会计信息化的普及，会计对数据的处理已经变得简化，管理会计的发展也迎来了好的时机。

(3)现有条件下对管理会计运用的限制

企业在进行管理会计的实际运用时，往往采用的数据都是根据财务部门所给予的，因而就会存在着信息不足的局面。尤其很多企业都是按照会计准则的科目来进行设置，明细科目上设置的层级还是不足，不能够真正的按照管理会计所要求的各个项目来进行一一对应。以期间费用中的管理费用而言，很多的企业只是单纯的设置出二级明细科目，例如，在财会部门会发生大量的打印纸、墨粉、维修费用等，而像市场营销部门等所发生的这样的费用比较小。我们在进行核算之时，看不到较为明细的科目，只是大体的看见了办公费的金额，这对于管理会计提供决策显然是不够的。

二、推进管理会计改革和发展的途径

要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，本文不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见，仅阐述以下三点想法：

（1）应重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善 (比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

（2）管理制度创新与规范的结合问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统 (包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会;审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性;审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。

（3）充分认识会计信息的"准公共物品"性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告 ("强制性信息报告")外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开发布的管理会计信息的披露 ("非强制性信息报告")提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

三、管理会计实务现状

1、管理会计师所从事的重要工作。调查对象认为，1999年他们为企业成功所作的重要工作依次为：长期战略计划、过程改进、产品与顾客的盈利分析、会计系统和财务报告、短期预算、合并与收购、财务和经济分析、外部财务报告、计算机系统运作。这些活动都是近年来引入的超越了传统的会计工作。另外，还认为，与五年前相比，他们在内部咨询、战略计划、计算机系统运作、过程改进、财务与经济分析等方面花费了更多的时间，而在会计系统与财务报告、短期预算、成本会计系统等方面花费的时间比较少。

2、职业成功所需要的技能。1999年调查对象认为职业成功所需的重要的KSAs为：交流技能(包括口头、书面和现场交流能力)、团队工作能力、分析能力、对会计基本知识的透彻理解和牢固掌握以及全面了解企业的生产经营活动。调查对象认为过去五年内所获得的重要的KSAs依次为计算机技术/网络、会计软件、指导/交流/交谈、项目管理/领导技巧。计算机技能列于榜首，可见信息时代对会计人员的冲击很大。

3、更多的管理会计人员改变工作场所，进入多功能团队，并发挥重要作用。按传统观念，会计人员在远离生产经营部门的会计部门工作，但调查结果显示，不论企业规模大小，均有相当部分的管理会计人员走出会计部门，进入生产经营部门工作，作为多功能团队的重要成员。1995年有48%的管理会计人员如此，1999年这一比例增加到56%。他们利用自己的专业经验、分析能力与其它技能(预算、预测与成本会计等)，在多功能团队中扮演领导者、组织者、顾问、规划与业务整合方面的专家等各种角色，促使各部门人员协调工作，保证过程有效，决策正确。

4、学术领域所坚持的会计与财务之间的区别在实务中基本消失，大部分管理会计人员将自己定位为财务人员。如果用一个词来概括他们的工作，39%的调查对象回答是财务，33%的人回答会计，28%的人用了其它的词，但没有一个人用“管理会计师”这个词来描述他们自己。针对调查对象所从事的各种各样的具体工作而言，财务显然是一个更具包容性和可接受的词汇。而且由于通常认为财务面向未来，会计注重过去，使用“财务”这个词具有更加积极的意义，也体现了其在企业决策中所发挥的积极作用。

四、ABC在管理上的应用

作业成本汁算是80年代初期在国外的一些公司中开始萌芽的，至今已有20多年的历史。在这20多年的发展过程中，作业成本计算在许多先进的公司中得以实施，并取得了卓著的成效。但是在我国，实施作业成本计算的企业却很少。究其原因，我认为，主要是我国企业的管理者不了解作业成本计算能给予他们什么帮助。在他们看来，作业成本计算无非是提供了更加精确的产品成本信息，而这似乎与他们没有太大的关系。这正是本文要探讨的主题——ABC在管理上的应用。

一提到作业成本计算，了解它的人的脑海中马上就会联想到精确的产品成本。的确，作业成本计算首先将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本，然后再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。通过这一过程，作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础(例如:直接人工小时、机器小时等等)的弱点，力图找到资源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。但是，更精确的产品成本信息只是手段而不是我们的最终目的，我们的目的是企业的管理者利用这些数据来改进管理，从而提高企业的利润。如果数据的最终使用者——企业的管理人员不参与进来，即便是会计人员得出再完美的数据，对企业来说也是毫无益处的。

ABC是一个关于资源消耗的模型

在探讨作业成本计算的应用问题之前，首先企业的管理者应该明确一个问题。那就是作业成本计算是一个关于企业资源如何被消耗的模型，而不是一个关于企业如何开销的模型。在这里，企业的开销指的是企业的花费。这是一个很重要的区别。因为在一企业内部，资源的消耗和企业的开销往往并不是同时改变的。