管理会计范式是观念理性、工具理性与价值理性的结合

管理会计制度的应用，尤其是管理会计工具和方法的选择，随意性较强，其实施效果的可比性往往不具实际意义。制度变迁不仅仅是利益原因造成的，必须重视制度变迁中的政治、社会等成本。管理会计制度变迁的成本高低，需要进行择时性研究。比如，是在企业景气时进行管理会计变迁，还是企业衰退时进行变迁。前者的变迁对利益各方均有好处，后者的变迁则需要产生较大的变迁成本。

要结合管理会计制度体系构建，以及管理会计职能拓展的新情境下，寻求管理会计的新认知，探索管理会计发展的基本规律，开发并应用符合国情与企情的管理会计工具与方法，这一过程就是管理会计范式变迁的客观规律。可以从以下三个方面增强对管理会计的认知。

第一，观念理性。观念理性强调的是管理会计的思想基础。

表面上看，管理会计属于微观会计学领域的学问，而实践上其工作是面向宏观领域的经济现象诠释与企业实务应用。基于这种思想基础，引导管理会计的激励与约束机制转向弘扬正气、共同进步，就体现出管理会计观念理性的积极一面。

即，通过对会计事项的宣传赋予其美好的内涵，树立正向激励与约束的管理会计观念范式，并由此传导至管理会计的技术方法与工具应用。这种观念理性的认知，对管理会计创新发展而言具有必然性。

第二，工具理性。工具理性强调的是管理会计的技术手段。

管理会计在实践中的应用，直接的呈现就是工具方法，科技进步对于管理会计是敏感的，社会进入数字经济时代，若不能将这种宏观信息迅速、高效地传导至企业管理当局的核心层面，不仅会造成管理会计功能作用难以发挥积极作用，还会使企业发展错失良好的机会。

从这个层面来说，工具理性是管理会计范式最重要的组成部分，亦即管理会计在学术团体中的传播，以及在企业中的应用，管理会计工具方法发挥着积极的作用。从2017年开始，财政部及时颁布下发的有关“管理会计应用指引”的一系列技术方法就是工具理性的重要体现。

第三，价值理性。价值理性强调的是管理会计发展不能离开自身的本质需求。

管理会计是一门应用学科，其学科发展与当前教育部强调的“新文科”建设，在指导思想是高度吻合的。价值理性就是实践中要有价值，能够创造价值并带来价值的增值。

结合价值理性、工具理性与观念理性来理解管理会计范式的变迁，可以提高人们的认知逻辑，有助于现阶段经济学与管理学等学科不断演进过程中的管理会计范式重塑保持理性。管理会计范式的重塑变迁必须提倡正能量，倡导战略性的可持续发展，并为实现共同富裕等经济学范式变迁的要求提供微观的理论支撑。

结语

总之，增强人们对管理会计范式的新认知，在学科发展中融入观念理性、工具理性与价值理性等管理会计的价值观，对于管理会计理论与方法体系建设具有十分重要的现实意义。

即，从经济社会层面来说，可以借助于理念、工具与价值等理性赋予管理会计具体的职能，进而合理评价管理会计的制度建设与工具应用；从会计理论与实务层面而言，树立正确的会计职业道德，积极履行社会责任是现代化经济体系下会计工作者的使命所在与责任担当。